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售后回租是将自制或外购的资产出售,然后向买方租回使用.回租是承租人将其所拥有的物品出售给出租人,再从出租人手里将该物品重新租回,此种租赁形式称为回租.采用这种租赁方式可使承租人迅速回收购买物品的资金,加速资金周转.回租的对象多为已使用的旧物品.
由于资产的出售和回租实质是同一笔业务,资产的售价和租金需一起计算.在承租人(卖方)看来,如租约符合融资租赁的某一条件,就应将回租作为融资租赁处理,否则作为经营租赁处理.按融资租赁处理时,出售资产的利润应予递延,并按资产折旧的比例予以分摊.倘若交易发生时,资产的公允价值低于其成本或账面价值,按照谨慎原则,其差额应即确认为损失.
售后回租会计处理是什么?
(一)与出租人(承租人)签订协议,将自有固定资产(须是使用过的)出售给购买人(出租人),分两种情况:
1 、出售价高于资产帐面净值(溢价出售).
( 1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,借记"固定资产清理 " 、"累计折旧"科目,贷记 " 固定资产" 科目.
( 2 )与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,借记"银行存款" 科目,贷记"固定资产清理" 、"递延收益 - 未实现售后租回收益"科目.
2 、出售价低于资产帐面净值(折价出售).
(1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 ,借记" 固定资产清理" 、" 累计折旧"科目,贷记 "固定资产"科目.
(2 )与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,借记 " 银行存款 " 科目, " 递延收益 - 未实现售后租回收益 " 科目,贷记 " 固定资产清理 " 科目.
(二)承租人和出租人签订融资租赁合同,将资产租回,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 (折现率顺序依次为:内含利率、合同利率、同期银行贷款利率 ) 较低者作为资产入帐价值,借记 " 固定资产 - 融资租入固定资产 " 科目,按应付未付租息等,借记 " 未确认融资费用 " 科目;按融资租赁合同附表中应付租金总额,贷记 " 长期应付款 - 应付融资租赁款 " 科目.
(三)在租赁合同签订时,承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20-30% 作为租赁保证金,借记 " 其他应收款 " 科目,贷记 " 银行存款 " 科目.保证金用于支付最后一期或几期租金 , 借记 " 长期应付款 - 应付融资租赁款 " 科目,贷记 " 其他应收款 " 科目.
(四)在租赁期内,承租人按期支付租金,借记 " 长期应付款 - 应付融资租赁款 " 科目,贷记 " 银行存款 " 科目.将租金中所含租息部分确认为当期费用,借记 " 财务费用 " 科目,贷记 " 未确认融资费用 " 科目.
(五)承租人计提折旧,分两种情况:
1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移,承租人按正常使用年限计提折旧,借记 " 制造费用 "(工业企业,通过它进入生产成本 ) 、" 营业费用 "(服务性企业)、" 管理费用 " 等科目,贷记" 累计折 旧 " (折旧基金)科目.
2 、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移,承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧(一般按租期计提折旧) ,借记 " 制造费用 " 、 " 管理费用 " 等科目,贷记 " 累计折旧 " 科目.
(六)未实现售后租回收益的摊销,分两种情况:
1 、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销,按折旧进度分摊.借记 " 递延收益 - 未实现售后租回收益 " 科目,贷记 " 制造费用 " 等科目.
2 、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销,按折旧进度分摊.借记 " 制造费用 " 等科目,贷记 " 递延收益 - 未实现售后租回收益 " 科目.
(七)租赁期满时,承租人取得租赁标的物所有权,分两种情况:
1 、承租人按正常使用年限折旧,资产帐面净值与资产实际价值应大体一致,承租人不需要调帐,以名义货价取得所有权,借记 " 长期应付款 - 应付融资租赁款 " 科目,贷记 " 银行存款 " 科目,将名义货价确认为当期费用,借记 " 财务费用 " 科目,贷记 " 未确认融资费用 " 科目;同时将 " 融资租入固定资产 " 转为 " 自有固定资产 " 明细科目.
2 、承租人按租期折旧,资产帐面净值(几乎为 0 )与资产实际价值相差悬殊,承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估,以评估值入帐.
( 1 )以名义货价取得所有权,借记 " 长期应付款 - 应付融资租赁款 " 科目,贷记 " 银行存款 " 科目,将名义货价确认为当期费用,借记 " 财务费用 " 科目,贷记 " 未确认融资费用 " 科目.
( 2 )以清产核资的评估值入帐,借记 " 固定资产 " 科目,贷记 " 资本公积 " 科目
实例
( 一 ) 溢价出售型售后租回
例 1 :承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务,设定船的原始购置成本为 8000 万,船的正常折旧年限为 20 年,已使用 7 年,帐面净值为 5200 万,双方约定于 7500 万做售后租回,租期为 3 年,租赁年利率为 7% ,本金每年回收 2500 万,期满所有权转移,手续费 100 元.
1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,作如下会计分录;
借:固定资产清理 5200 万
累计折旧 2800 万
贷:固定资产 8000 万
2 、与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,作如下会计分录;
借:银行存款 7500 万
贷:固定资产清理 5200 万
递延收益 - 未实现售后租回收益 2300 万
3 、签订租赁合同,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐,作如下会计分录;
借:固定资产 - 融资租入固定资产 5200 万
未确认融资费用 3350.01 万
贷:长期应付款 -- 应付融资租赁款 8550.01 万
4 、 A 、第一年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;
借:长期应付款 -- 应付融资租赁款 3025 万
贷:银行存款 3025 万
B 、 第二年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;
借:长期应付款 -- 应付融资租赁款 2850 万
贷:银行存款 2850 万
C 、 第三年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;
借:长期应付款 -- 应付融资租赁款 2675 万
贷:银行存款 2675 万
5 、 在租期内 , 未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊 ,确认为当年费用,作如下会计分录;
借:财务费用 1116.67 万
贷:未确认融资费用 1116.67 万
6 、按正常使用年限计提折旧( 13 年) , 每年 400 万计入当年成本、费用,作如下会计分录;
借:制造费用、营业费用、管理费用 400 万
贷:累计折旧 400 万
7 、递延收益 - 未实现售后租回收益按折旧进度分摊,每年 177 万( 13 年),作如下会计分录;
借:递延收益 - 未实现售后租回收益 177 万
贷:制造费用、营业费用、管理费用 177 万
8 、租赁期满,资产帐面净值与资产实际价值应大体一致,承租人不需要调帐,以名义货价取得所有权,作如下会计分录;
借:长期应付款 - 应付融资租赁款 0.01 万
贷:银行存款 0.01 万
9 、同时将 " 融资租入固定资产 " 转为 " 自有固定资产 " 明细科目,作如下会计分录;
借:固定资产 -×× 设备 5200 万
贷:固定资产 - 融资租入固定资产 5200 万
分析意见:在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下:
1 、当租赁合同签订时,承租人资产负债中资产方增加 10850.01 万(银行存款增加 7500 万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加 3350.01 万);负债方增加 10850.01 万(递延收益 - 未实现售后租回收益增加 2300 万、长期应付款 -- 应付融资租赁款增加 8550.01 万).
2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 3350 万,通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本( 400-177 ) ×3=669 万.
3 、当租赁期满时,承租人固定资产帐面价值为 5200 万、已提折旧为 531 万、帐面净值为 4669 万(在资产负债表资产方),尚有 1770 万递延收益 - 未实现售后租回收益(在资产负债表负债方)未冲减,尚须在剩余 10 年冲减折旧费用.
例 2 :承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务,设定船的原始购置成本为 8000 万,船的正常折旧年限为 20 年,已使用 7 年,帐面净值为 5200 万,双方约定于 3600 万做售后租回,租期为 3 年,租赁年利率为 7% ,本金每年回收 1200 万, ( 合同签订日不确期满所有权转移 , 折旧按租期计提 , 在所有权补充协议中明确期满以 100 元转移产权 ) .
1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,作如下会计分录;
借:固定资产清理 5200 万
累计折旧 2800 万
贷:固定资产 8000 万
2 、与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,作如下会计分录;
借:银行存款 3600 万
递延收益 - 未实现售后租回收益 1600 万
贷:固定资产清理 5200 万
3 、签订租赁合同,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐(在折扣较大时,一般按应付租赁款的现值入帐),
PV= ( 1200+252 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+168 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+84 ) / ( 1+7% ) =3600 万,作如下会计分录;
借:固定资产 - 融资租入固定资产 3600 万
未确认融资费用 504.01 万
贷:长期应付款 -- 昆山注册公司应付融资租赁款 4104.01 万
4 、 A 、第一年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录; 借:长期应付款 -- 应付融资租赁款 1452 万 ?>
贷:银行存款 1452 万
B 、 第二年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录
